Дробление бизнеса: что это по закону и как его оценивает ФНС
Дробление бизнеса по статье 6 закона № 176-ФЗ — разделение единой деятельности между формально самостоятельными лицами под общим контролем, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов через спецрежимы. По позиции ФНС, доказывает налоговая; бизнес вправе показать самостоятельность участников и экономические причины.
Источники: НК РФ ред. от 04.08.2026 (consultant.ru); закон № 176-ФЗ ред. от 28.11.2025 (текст по legalacts.ru); материалы ФНС с nalog.gov.ru. Наших выводов нет; спорное — «по позиции ФНС».
Определение в законе
Закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ (ст. 6): дробление бизнеса — «разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами …, в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов» с превышением пределов статьи 54.1 НК РФ.
Пределы по статье 54.1 НК РФ
Нельзя уменьшать налоговую базу или налог за счёт искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (п. 1).
Уменьшение допустимо, если основная цель сделки — не неуплата налога и обязательство исполнено стороной договора или лицом, которому оно передано (п. 2).
Подписание документов неуполномоченным лицом, нарушения контрагента или возможность получить тот же результат иными сделками сами по себе не основание признать уменьшение налога неправомерным (п. 3).
Признаки — по позиции ФНС
- По позиции ФНС со ссылкой на Верховный Суд, дробление — искусственное распределение доходов между несколькими лицами, которыми прикрывается деятельность одного субъекта, не отвечающего условиям спецрежима.
- ФНС ориентирует инспекции на признаки операционной несамостоятельности: единая деятельность от имени нескольких лиц, координация одними и теми же лицами, общие материальные и трудовые ресурсы, общие средства индивидуализации, — а также на причины разделения.
- По позиции ФНС, квалифицировать дробление можно только после исследования всех фактических обстоятельств, по совокупности доказательств.
Кто что доказывает
По позиции ФНС, налоговый орган должен доказать деление по существу единого субъекта ради налоговой выгоды; налогоплательщик вправе опровергнуть это доказательствами самостоятельности участников и разумных экономических причин структуры бизнеса.
Амнистия за 2022–2024 годы
По ч. 2 ст. 6 закона № 176-ФЗ обязанность по налогам за 2022–2024 годы, пеням и штрафам по ст. 119, 120 и 122 НК РФ в части дробления прекращается при добровольном отказе от дробления в 2025 и 2026 годах — с особенностями, установленными статьёй.
Добровольный отказ — уплата налогов участниками в размере, определённом при консолидации доходов и показателей по всей группе.
Амнистия не распространяется на решения по налоговым проверкам, вступившие в силу до дня вступления закона в силу (ч. 3).
Вступление в силу решений по проверкам за 2022–2024 годы в части дробления приостановлено; право обжалования при этом сохраняется (ч. 4).
Если выездная проверка за 2025 и 2026 годы дробления не выявила, обязанность прекращается с даты вступления в силу решения по ней (ч. 5).
Разъяснения ФНС по теме: письма от 09.08.2024 № СД-4-7/9113, от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@, от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@, от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ (перечень — по буклету УФНС по Пермскому краю).
Дробление — налоговая тема, а не блокировка банком. Схем «как раздробить» мы не даём. Позицию по конкретной проверке готовит юрист — решает владелец.
Раздел: Юрист по 115-ФЗ для бизнеса
Частые вопросы
Что такое дробление бизнеса простыми словами?
По закону № 176-ФЗ — разделение единой деятельности между формально самостоятельными лицами под одним контролем ради занижения налогов через спецрежимы.
По каким признакам налоговая видит дробление?
По позиции ФНС — операционная несамостоятельность участников: общее управление, общие ресурсы и средства индивидуализации, и причины разделения.
Кто доказывает дробление?
По позиции ФНС — налоговый орган; налогоплательщик вправе опровергнуть выводы доказательствами самостоятельности и экономических причин.
Есть ли амнистия по дроблению?
Да, ст. 6 закона № 176-ФЗ: за 2022–2024 годы при добровольном отказе от дробления в 2025 и 2026 годах — с особенностями статьи.